注册会计师利用审计程序获取审计证据如何进行收集的详细指令

本节主要关注以下两点：

一、一般审计程序

二、具体审计程序

注册会计师面临的主要决策之一是执行审计程序，以获取充分和适当的审计证据，以对财务报表发表意见。审计程序是指注册会计师关于如何在审计过程中的特定时间收集特定类型的审计证据的详细说明。

注册会计师使用审计程序获取审计证据涉及决策的以下四个方面；

(1）选择哪种审计程序；

(2）应为选定的审计程序选择多大的样本量；

(3）那些项目应该从人口中选出

(4）何时执行这些程序

在审计过程中，注册会计师可以根据需要单独或组合使用下列审计程序，以获取充分、适当的审计证据。这就是所谓审计程序的性质、范围和时间安排。

一、整体审计程序（审计程序执行的三个阶段）

根据实施审计程序以获取审计证据的目的证据审查方法，审计程序可分为风险评估程序、控制测试和实质性程序三类。

按审计程序目的分类需要考虑目的

风险评估程序

应该实施

(1）风险评估过程为注册会计师确定重要性水平、确定需要特别考虑的领域以及设计和实施进一步的审计程序提供了重要依据。

(2）帮助注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据

(1）风险评估程序可以作为评估财务报表层面和认定层面重大错报风险的基础，但不能提供充分、适当的审计证据来发表审计意见。在为了获得充分和适当的审计证据，注册会计师需要实施进一步的程序，包括实施控制测试和实质性程序；

(2）风险评估程序是每次财务报表审计都应执行的必要程序

控制测试

当存在下列情况之一时，需要进行对照测试：

(1）在评估认定层面的重大错报风险时，期望内部控制运行有效，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。(2）仅实施实质性程序以提供关于断言水平的充分和适当的审计证据是不够的。

(1）在断言层面测试内部控制在预防、发现和纠正重大错报方面的操作有效性；

(2）基于(1），从而支持或更正重大错报风险评估结果以确定实质性程序的性质、时间和范围。

不是必要的程序（必要时或决定测试时）

实质性程序

(1）注册会计师应计划和实施实质性程序以评估重大错报风险；

(2）实质性程序包括对交易、账户余额、陈述和实质性分析程序的详细测试。

注册会计师应执行实质性程序以获取充分和适当的审计证据

应在每次财务报表审计中实施必要的实质性程序

三者的关系：根据风险导向法，注册会计师应实施风险评估程序，识别重大错报风险。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法完全识别所有重大错报风险。并且由于内部控制的固有局限性，无论重大错报风险评估（风险评估程序）的结果如何，是否进行控制测试，无论控制测试（控制测试）的结果如何，注册会计师应解决所有材料类型。对交易、账户余额和列报实施了实质性程序。

【小心坑】

风险评估的工作对公司的内部控制（设计和实施）有所了解证据审查方法，如果预期有效，实施控制测试

二、具体审计程序

具体的审计程序包括：询问、检查、观察、重新计算、重新执行、确认和分析。记忆公式：一问二查二确认分析

(1）问

询问的含义：是指注册会计师以书面或口头方式从被审计单位的内部或外部人员获取财务或非财务信息，并对其答复进行评价的过程。

适用范围：风险评估程序（主要是询问管理层）、控制测试（询问经营状况）和实质性程序均可适用。

证明能力的强度：证明力较弱，需要其他证据来佐证。调查本身不足以发现认定层面的重大错报，也不足以检验内部控制运行的有效性。注册会计师还应实施其他审计程序以获取充分和适当的审计证据

(2）检查

指令，包括检查文件和检查有形资产

检查是指：检查是由注册会计师对被审计实体内部或外部生成的纸质、电子或其他媒体记录或文件进行检查，或对实物资产进行检查。

适用范围：①检验文件记录可应用于风险评估程序、控制测试和实质性程序；

②检查物理材料一般不用于风险评估程序和控制测试（主要用于实质性程序）

实现的实现：只能证明“存在”

证据强度：证据取决于证据来源：例如外部比内部更可靠，内部证据应考虑内部控制的有效性

其他说明：检查程序是定向的，即向前和向后检查

(3）观察

观察的含义：观察是指注册会计师对相关人员正在执行的活动或程序的观察。例如：观察库存盘点或客户执行的控制活动。

适用范围：风险评估程序、控制测试和实质性程序均可适用

证明力的强度：仅限于观察点；被观察者的行为可能会受到观察的影响，证明力较弱，取得的证据是时间点而非证据期间。

(4）重新计算

重新计算的含义：指由注册会计师对记录或文件中数据计算的准确性进行验证。可以手动或电子方式重新计算。

适用范围：主要用于交易的详细测试

变现的确定：估值和分配、金额的准确性等（折旧、重新计算坏账准备）

证据强度：强有力的证明，因为前提是假设专业能力。

(5）重新执行

重新执行是指：指注册会计师独立执行程序或控制，作为被审计单位内部控制的一部分

范围：重新执行只能用于控制测试

证明力：与询问、观察、检查等程序相比，成本较高，但证明力强

(6）确认

先决条件：存在有知识的第三方

函授确认的含义：是指注册会计师直接取得第三方询问人书面答复作为审计证据的过程。书面答复可以采用纸质、电子或其他媒体形式。

适用范围：用于实质性程序（一般不用于风险评估程序和控制测试）

已实现的断言：与许多断言相关（存在、发生、权利和义务）

证明力：证明力强，金额、条款等可通过信函确认

(7）分析器

分析程序含义：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系来评估财务信息。或大幅偏离预期数据的波动和关系。

适用范围：形成审计意见的风险评估程序、实质性程序、分析程序也必须与审计意见相关。

证明力的强度：证明力是有限的，一般不作为他们之间的证据，作为证据，因为一般都是使用整体数据，是高度聚合的。

总结

询问、观察、检查一应俱全

风险评估程序、实质性程序：分析程序

实质性程序：除重新计算外的所有程序

大类的具体程序

风险评估程序

用于识别重大错报风险领域

询问、分析程序、观察和检查

控制测试

证明内部控制运行的有效性

询问、观察、检查、重做

实质性程序

直接证明识别

查询、检查、观察、分析程序、确证、重新计算（无需重新执行）

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